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国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，是我们党执政兴国的重要支柱和依靠力量，在服务国家战略、维护经济安全中发挥着不可替代的“稳定器”和“压舱石”作用。然而，国企内部一旦发生刑事犯罪，将直接侵蚀其功能根基，造成巨额国有资产流失并破坏市场秩序。为此，国家从政策与法治层面构筑了日趋严密的监督治理体系：党的二十大及二十届中央纪委四次全会均将深化国企改革、强化反腐作为重点部署；特别是2024年相继实施的《刑法修正案（十二）》与《国有企业管理人员处分条例》，显著强化了对背信犯罪等行为的刑事打击与对管理人员违规行为的政务处分。 谢向英、李佳晓
2026-01-12
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近期，香港司法机构官网披露一份涉及恒大前高管夏海钧的法律文件引起关注，该份杂项程序(miscellaneous proceedings)判决显示恒大清盘人（下称“申请人”）以公司名义向包括本次上诉人夏海钧（下称“上诉人”）在内的被告提起诉讼并提出玛瑞瓦禁令(Mareva Injunction，下称“禁令”)，上诉人多次对禁令提出抗辩，至本次香港上诉法院再次驳回其解除禁令的请求。针对上诉人意图转移名下资产的行为，禁令明确禁止其从香港转移等额于600亿港币资产及处置名下物业。在如今资产配置流动边界日益模糊的环境下，可全球适用的玛瑞瓦禁令无疑是一项将涉诉资产以司法程序固定，保障后续判决执行的有力措施。 普通法体系下以玛瑞瓦禁令为代表的资产限制保全措施为何可以有效保障债权人权益，在颁发该类禁令时，法官又会做哪些考量，在本次上诉裁决中均有较为充分的说明。本文从该份裁决出发，对该项禁令略做解析，以此为财产性权益救济中如何积极有效选择诉讼策略，并在不同法域环境下提升对资产潜在风险的防御提供参考。王盈之
2026-01-09
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目录概要虚开增值税专用发票罪税法原理简介虚开增值税专用发票罪刑法条文摘录虚开增值税专用发票罪的定罪争议探析Q1：如何认定虚开增值税专用发票中的“虚开行为”（以上内容见《虚开增值税专用发票罪的司法认定解析（上）》）Q2：本罪的成立是否以犯罪目的与实害结果为要件 Q3：如何认定虚开增值税专用发票中的“国家税款损失” Q2本罪的成立是否以犯罪目的与实害结果为要件 从虚开增值税专用发票罪在刑法中的罪状表述可见，法条对虚开这一客观行为要件进行了明文规定，并未对该罪的主观目的要素与结果要素作出说明，因此无论在理论界还是司法实务界，对于该罪成立是否需要行为人具有骗取国家税款的主观目的以及是否需要造成国家税款损失的实害后果的问题，始终存在肯定说与否定说之争。 肯定说的观点认为，从立法原意来看，1995年设立虚开增值税专用发票罪一罪系为惩治我国税制改革后出现的利用增值税专用发票套取国家税款的新型违法犯罪行为，且当时相应设置了最高可判处死刑的严厉法定刑，因此从设立本罪之初，本罪的实质危害就在于虚开增值税专用发票用于抵扣从而造成国家税款流失，若不具有该目的且未造成该结果，则行为就不具有相应的社会危害性，不应以本罪定罪处罚。 其次，从罪责刑相适应的原则来看，若本罪不要求骗取国家税款的主观目的与实害结果，仅以虚开行为即可构成犯罪，那么本罪作为偷逃税款犯罪的预备行为，相应社会危害性以及相应法定刑均应比作为实行行为的偷逃税款类犯罪更轻。但就刑法规定来看，本罪的法定刑远远高于逃税罪、骗取出口退税罪，由此说明本罪的成立不仅仅要求有虚开行为本身。且若本罪不要求以主观目的与实害结果的存在为成立要件，那么无论行为人是否有骗取国家税款的目的，无论行为人虚开后是否实际骗取国家税款，均以目前司法解释所规定的虚开税款数额作为量刑标准，这将会造成对不同危害程度的行为处以同一刑罚甚至轻罪重刑、重罪轻刑的局面，显然有失公允。 否定说的观点认为，界定犯罪构成要件以及探求立法原意均应以法条规定本身作为基础，刑法条文对于虚开增值税专用发票罪并未规定主观目的要件与客观结果要件，那么在罪名适用中就不应以上述两个要素作为犯罪构成要件。 其次，从本罪的立法原意来看，惩罚虚开增值税专用发票的行为，是因为虚开的增值税专用发票往往是实施其他偷逃税款类犯罪必不可少的条件，或与实施其他犯罪具有高度相关性，因此为了更好地预防利用虚开的发票实施逃税罪和骗取出口退税罪，设立本罪来提前处罚作为这两个犯罪“预备”行为的虚开发票行为。并且，刑法中也存在大量预备行为正犯化的罪名，例如刑法惩罚以赌博为业的行为，并非是因为赌博行为本身能造成什么法益侵害，而是为了预防因赌博而引发的各类犯罪；刑法惩罚非法持有枪支的行为，也并非因为持有枪支本身会侵犯何种法益，而是为了预防持有枪支者利用枪支实施其他犯罪。因此作为预备行为正犯化罪名，虚开增值税专用发票罪的成立不需要骗取国家税款的主观目的，更不需要造成国家税款流失的实害后果。 笔者赞同肯定说的观点，且梳理司法实践中的观点与判例可以发现，司法实务界在认定虚开增值税专用发票罪时，愈发着重考察行为人的主观目的与行为所造成的实际后果。 《2004年全国法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述》中提到，“行为人主观上不具有偷、骗税目的，客观上也不会造成国家税款流失的虚开行为不应以虚开增值税专用发票犯罪论处”，且列举了为虚增营业额、夸大销售业绩、夸大企业经济实力虚开增值税专用发票但未造成税款损失的行为均不宜认定为犯罪。 2015年，最高人民法院研究室在《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函中提到，“对于有实际交易存在的代开行为，如行为人主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上未造成国家增值税款损失的，不宜以虚开增值税专用发票罪论处”。 2016年最高人民法院发布的人民法院充分发挥审判职能作用保护产权和企业家合法权益典型案例之一张某强虚开增值税专用发票罪一案中提到，“被告人张某强以其他单位名义对外签订销售合同，由该单位收取货款、开具增值税专用发票，不具有骗取国家税款的目的，未造成国家税款损失，其行为不构成虚开增值税专用发票罪”。 2020年最高人民检察院印发的《最高人民检察院关于充分发挥检察职能服务保障“六稳”“六保”的意见》中再次明确，“注意把握一般涉税违法行为与以骗取国家税款为目的的涉税犯罪的界限，对于有实际生产经营活动的企业为虚增业绩、融资、贷款等非骗税目的且没有造成税款损失的虚开增值税专用发票行为，不以虚开增值税专用发票罪定性处理，依法作出不起诉决定的，移送税务机关给予行政处罚。” 由此可见，即使刑法条文或相关司法解释中还未对虚开增值税专用发票罪的主观目的与行为结果进行明确规定，但司法实务界逐渐对该问题形成了一个较为明确的态度，即在办理虚开增值税专用发票案件时，除了考察是否实施了虚开行为之外，还应当对行为人主观上是否具有骗税目的、客观上是否造成税款损失进行实质性的判断，以此来界定行为人是否构成刑事犯罪。 Q3如何认定虚开增值税专用发票中的“国家税款损失” 在明确司法实践中虚开增值税专用发票罪的成立需以犯罪目的与实害结果为要件后，下一步需要解决的问题即为如何认定骗取国家税款的目的以及如何认定造成国家税款损失的实害结果。而无论是从上述相关司法机关的意见回复还是从大量司法判例中不难发现，司法实务界普遍存在“有抵扣即有损失，有损失即有目的”的结果倒推式判断路径。面对这样的现状，梳理“造成国家税款损失”的衡量依据与判断标准对于认定虚开增值税专用发票罪就显得尤为重要。 1. 有虚开行为但未申报抵扣，不认定为有造成国家税款损失 正如上文所提到的“有抵扣即有损失”，那么在行为人仅开票但未申报抵扣的情况下，因客观上无抵扣行为不可能造成国家税款的损失，故推断其主观上也不具有骗取国家税款的目的，不构成虚开增值税专用发票罪。因此，实践中为虚增业务、夸大业绩等目的虚开增值税专用发票后未用于抵扣的行为一般不作犯罪处理。 此处需要说明的是，将虚开增值税专用发票不用于抵扣但用于入账冲减营业额偷逃其他应缴税款的行为虽然也造成了国家税款损失，但因不是以抵扣税款的方式导致国家税款损失，仍不能以虚开增值税专用发票罪对行为定性。对于该类无抵扣但造成国家税款损失的行为，因其属于采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的行为，若逃避缴纳税款数额较大并拒不补缴，则应以逃税罪追究其刑事责任。 最高人民法院所公布的刑事指导案例第107号芦才兴虚开抵扣税款发票案的裁判理由与最高人民法院研究室在《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》中对芦才兴案与泉州市松苑绵涤实业有限公司等虚开增值税专用发票案的回复均能印证上述观点。 2. 有虚开行为且抵扣税款，不同情况存在不同认定方法 在司法实践中，虚开增值税专用发票后申报抵扣的行为通常会造成国家税款的流失，但这两者是否可以直接划等号，笔者认为不应如此判断。在认定是否造成国家税款损失以及具体造成损失的数额时，应当结合增值税流转原理具体情况具体分析。 第一种情况，有虚开+有抵扣，但行为人在虚开时已全额缴纳增值税的，国家税款并未流失，不应认定为犯罪。细究增值税流转的原理即可发现，增值税流转中存在上家缴纳增值税与下家以进项税（即上家缴纳的增值税）抵扣销项税的两个环节，因此即使下家受票方存在以虚开的增值税专用发票申报抵扣行为，若上家开票方全额缴纳了虚开增值税专用发票所对应的增值税，而不是用手中剩余的进项税去抵扣或在缴纳后利用税收优惠政策申报退税，那么即使发票是虚开的，国家税款也并未因为受票方的抵扣行为而有所受损。 例如上文所提及的最高人民法院所发布的张某强虚开增值税专用发票一案中，张某强以他人公司名义对外签订合同，以他人公司名义收取货款并开具发票，所产生的交易税款由他人公司代缴抵扣，实际货物由本人提供，此种存在事实上的挂靠关系且开票方已实际缴纳增值税的情况，即使存在虚开但因未造成国家税款的流失而不构成犯罪。 再例如实践中，小规模纳税人不具有开具增值税专用发票的资质，但在个别客户为抵扣销项税坚持要求其在销售时根据交易开具增值税专用发票时，小规模纳税人为促成交易愿意承担开票产生的税款，让其他公司代为开票并要求其在收到货款后如实缴纳相应税款再将剩余货款转回给自己。在这过程中，虽然存在虚开行为，受票方在拿到发票后也必然会用于抵扣，但因小规模纳税人要求开票方如实缴纳增值税，国家税款并未流失，故上述行为不应认定为犯罪。 第二种情况，有虚开+有抵扣，行为人未缴纳增值税或未全额缴纳增值税，也并不意味着必然造成国家税款流失，需针对不同虚开模式展开具体认定。现有司法实践中较为高发的两种虚开模式分别为“单环虚开”与“双环虚开”。 在“单环虚开”中，开票方在未缴纳或未全额缴纳销项税（以剩余进项税进行抵扣或利用退税政策缴后退税）的情况下，受票方利用虚开的增值税专用发票申报抵扣增值税，必然会造成国家税款的流失，在虚开税款金额达到5万元以上时应以虚开增值税专用发票罪对行为人进行定罪处罚。同时，因国家税款损失在一定程度上能体现行为的社会危害性与主观恶性从而影响量刑，故实践判例中通常也会对此进行具体的数额认定。（此处需要说明的是，下文所提及的计算国家税款损失的各类情况仅针对案发过程中因虚开发票且申报抵扣行为导致国家税款被骗金额，司法实践中在最终认定国家税款损失时还会结合考虑行为人在侦查以及审判阶段的补缴数额。）从增值税流转抵扣的原理来看，在上述情形下的国家税款损失数额应当为受票方实际抵扣金额与开票方实际缴税金额之差，该认定观点也在实践中的不少判例中得到印证。 例如（2012）浙衢刑初字第18号判决书中的裁判理由列明，“经查，被告人徐某某无真实交易，以支付开票费的方式，让其他企业为其控制的兴宇公司、自强公司、三都公司虚开增值税专用发票，用于抵扣销项税额，致使其应纳税款未予缴纳，造成了国家税款的损失。...2009年国家对废品回收企业实行退回70%税款的政策，相关企业在向兴宇、自强、三都公司虚开增值税专用发票的过程中，确已缴纳了30%的税款，在计算国家税款损失时可予扣除。” 再例如（2014）泰刑三终字第38号判决书中的裁判理由列明，“本院认为，虚开的税款数额系指所虚开的增值税专用发票、用于抵扣税款发票上所载明的税额；骗取税款数额系指以受票人已抵扣的税款减去虚开行为人已向国家缴纳的税款，差额即是骗取国家税款的数额。故虚开的税款和骗取的税款数额并非同一概念。就本案原审判决在没有查清并扣减开具增值税专用发票的上游企业屯留金海公司、辉南宏丰公司是否缴纳税款及缴纳税款数额的情况下，把虚开税款数额等同于骗取税款数额，认定国家税款被骗取40万元以上，并以此判处上诉人十年有期徒刑属事实不清，适用法律错误。” 在“双环虚开”中，中间开票人为下家虚开增值税专用发票，同时为解决虚开销项所带来的进项税额不足抵扣销项税额的问题，中间开票人又让他人为自己虚开增值税专用发票，虚增自己的进项税额用于抵扣。对于这类“虚进虚销”的案件，两个环节均不存在任何真实的商品或劳务交易，即不存在缴纳增值税的事实基础，但存在区别的是，第一个虚开环节是为了虚增中间开票人的进项税额用于抵扣下一个虚开行为所产生的销项税额，但因该销项税额本身缺乏真实的商品或劳务增值的事实基础，进而不存在缴纳增值税的义务，故第一个环节的虚开与抵扣并未造成国家税款的流失，不应被评价为虚开增值税专用发票罪；第二个虚开环节是为了虚增受票人的进项税额用于抵扣其真实交易所产生的销项税额，从而会导致基于真实交易所应当缴纳的增值税款的流失，对该环节的虚开行为应当认定为构成虚开增值税专用发票罪，国家税款损失数额应当为受票人实际申报抵扣的数额。上述认定观点在众多司法实践判例中也得到了印证。 例如2019年中国法学会财税法学研究会公布的“十大年度税务司法审判案例”之一的合慧伟业商贸（北京）有限公司等虚开增值税专用发票案的裁判理由中提到，“从合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票的起因看，是因为之前合慧伟业公司、山东分公司与中国诚通公司之间的贸易融资，合慧伟业公司给中国诚通公司虚开了大量的增值税专用（进项）发票，合慧伟业公司因此留下了相应的增值税专用（销项）发票，为避免因此缴纳相应的增值税，合慧伟业公司找到天正博朗公司、恩百泽公司获取了虚开的增值税专用（进项）发票，从事情的前因看，合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票主观上并非出于骗取国家税款的目的。上述虚开的增值税专用（进项）发票虽已全部认证抵扣，但考虑到之前合慧伟业公司因给中国诚通公司开具增值税专用发票而留下的大量销项发票，该部分发票因为没有实际发生商品流转，没有产生真实的商品增值，也就没有缴纳增值税的事实基础，不缴纳该部分税款也不会给国家造成实际的税款损失” 再例如（2019）闽04刑终397号判决书裁判理由中提到，“上述事实反映，中硅公司让西腾公司虚开进项增值税专用发票，系发生于其为映日公司虚开销项增值税专用发票期间，目的是冲抵因为映日公司虚开增值税专发票造成的进项发票不足。中硅公司利用西腾公司虚开的增值税专用发票所抵扣的，是其因虚开给映日公司增值税专用发票而缴纳的税款。因中硅公司与西腾公司及映日公司之间均不存在真实的货物交易，本不存在缴纳税款的义务，故该抵扣没有造成国家税款损失。因此，中硅公司让西腾公司虚开增值税专用发票的行为，不应计入本案犯罪金额。但中硅公司虚开给映日公司增值税专用发票，为映日公司向税务机关抵扣税款创造了条件，映日公司也实际进行了相应的抵扣，故虚开的该部分增值税专用发票税款数额，应认定为犯罪数额。” 综上所述，“是否存在国家税款损失的实害结果”对虚开增值税专用发票罪的定罪与量刑都至关重要，而对该问题的判断不可机械性地以“抵扣即损失”作为认定所有案件税款损失的统一标准，应当结合增值税流转抵扣原理针对实践中各类情况以及行为模式进行具体分析。总结 虚开增值税专用发票罪因涉税理论的抽象性与行刑交叉的复杂性，在司法实践中的定罪与量刑上存在较多争议。本文旨在简要介绍涉增值税相关知识的基础上对该罪名适用的关键问题进行梳理剖析，以期为该罪名的定罪辩护与量刑辩护提供更多的角度与思路。 往期文章资讯|2021年第2期博和汉商刑事下午茶活动如期举行观点|刑事合规之企业内部调查资讯|上海博和汉商律师事务所专业委员会主任竞选活动圆满举行 资讯|BHS辩论俱乐部第一期活动——我心中的辩论之道观点|婚姻中的按份共有和夫妻约定财产制 声 明本公号刊登文章仅代表作者本人观点，如需转载或引用该等文章的任何内容，请注明出处。如您有意向就相关议题进一步探讨交流，欢迎与本所联系。胡欣琪
2021-04-08
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民事案件案由的选择是民事案件的重要组成部分，更是律师办理民商事案件的基本功之一。（1）就主观责任而言：当事人在立案时根据诉讼请求涉及的法律关系性质，自主选择确定案由。（2）就客观责任而言：案由反映了案涉法律纠纷的性质，选择适当的案由将影响管辖法院、审理庭室、案件审理方向乃至案件审理结果（例如：可选择合同纠纷时而选择不当得利纠纷，就可能面临不利后果）。由此，选择适当的案由是办理民商事案件的必须面对的问题。为厘清案由选择的思路，帮助律师更好阅读、使用最高人民法院民事案件案由理解与适用相关丛书，制定本指引。田思远、邬杉
2025-12-30
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2025年11月7日，由本所高级合伙人白翔飞律师辩护的一起非法买卖国家机关证件罪二审改判无罪，鉴于案件的典型性和复杂性，我们邀请了白律师为我们详细分享案件的来龙去脉和心得体会。
2025-11-15
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引渡是国家之间合作打击犯罪的一种刑事司法协助活动，是一国（请求国）向另一国（被请求国）提出请求，请求另一国将在其境内的刑事逃犯移交给请求国，以便请求国对其提起刑事诉讼或者执行刑罚的活动。为了保障引渡的正常进行，往往需要被请求国对被请求引渡的犯罪嫌疑人或罪犯（以下合称“被请求引渡人”）采取强制措施。对于被采取引渡强制措施的被请求引渡人而言，他们最为关心的问题是：接下来他们将面临怎样的司法程序？会被羁押多长时间？是否会被引渡等？本文将以巴西联邦共和国（以下简称“巴西”）请求我国引渡犯罪嫌疑人或者罪犯为例，根据我国和巴西签订的《引渡条约》以及我国《引渡法》之规定，梳理巴西请求我国引渡被请求引渡人的具体流程，以及在此过程中被请求引渡人所关心的问题。朱纪玲
2025-10-10
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作为东南亚人口最多的国家，印度尼西亚共和国（或“印尼”）从来都是华人出海投资、开展贸易不可忽视的重要市场。为向有意在印尼投资的潜在投资者提供指引，我们根据印度尼西亚共和国《投资法》（以下简称“投资法”）、《基本土地法》（以下简称“土地法”）相关规定进行介绍，兹为潜在投资者们提供参考。高鸽
2025-09-01
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擅自发行股票罪与非法吸收公众存款罪都属于非法集资犯罪，均规定在我国《刑法》第三章第四节破坏金融管理秩序罪中。从刑法规定来看，两罪名所规制的行为并无交集。但在司法实务中，针对“未经主管部门批准，行为人通过公开发行股票（含转让股权的方式）向不特定对象募集资金”的行为，是构成擅自发行股票罪还是非法吸收公众存款罪，颇有争议。而在定性之争的背后潜藏的是两罪名量刑方面的巨大差异，其中，擅自发行股票罪的最高法定主刑为5年有期徒刑，而非法吸收公众存款罪的最高法定主刑为15年有期徒刑，这严重关乎当事人的实际利益。对此，本文以2起典型案例为切入点，以法律规定与司法解释为基础，结合司法裁判观点，梳理、探讨擅自发行股票罪与非法吸收公众存款罪的界分，以期能为类似案件的办理提供些许参考。朱纪玲
2025-08-05
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根据走私对象的不同，我国刑法将走私犯罪划分成不同的罪名。当行为人对于走私对象的主观认识与实际情况不一致时如何处理在实践中仍有争议。行为人对于走私对象存在概括故意，即实际走私对象与其主观认识不一致但并未超出可能认识范围的，应以实际走私对象定罪处罚。对于走私对象存在认识错误的，应区分认识错误类型，对于在统一犯罪构成内的仍应以实际走私对象定罪处罚，超出同一个犯罪构成范围的，则需在主观故意与客观事实的法律评价相一致范围内进行认定。从司法实践来看，货物的自然属性、外包装、行为人的身份地位及分工、获利情况等是区分认识错误与概括故意的重要因素。 走私犯罪；概括故意；认识错误；主客观一致；司法认定 谢向英、白歌
2025-07-24
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随着执行难的问题不断突出，近期最高检、最高法联合出台了《关于办理拒不执行判决、裁定刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕13号，以下简称《解释》），该《解释》自2024年12月1日起施行。笔者认为该《解释》不仅进一步明确了拒不执行判决、裁定犯罪（以下简称“拒执罪”）的法律适用标准，打击拒不执行判决、裁定的行为从而完善执行制度，而且对于保障胜诉当事人合法权益，维护司法权威和公信力具有重要意义。谢向英
2025-07-17
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近日，国泰君安国际正式获批香港虚拟资产交易牌照，成为首家可提供全方位虚拟资产交易服务的中资券商，客户将可直接在其平台交易比特币、以太币等加密货币及泰达币等稳定币。消息公布当日，其股价单日飙升近200%，市场反响之烈，映射出传统金融与虚拟资产加速融合的汹涌浪潮。香港自2023年6月施行虚拟资产交易平台强制发牌制度，到如今允许持牌券商向零售投资者开放虚拟资产交易服务，监管框架正迅速完善。然而，促进金融效率和活力，提高金融普惠性的同时，也为非法活动创造了新机会。本文将从刑法视野出发，对涉虚拟货币相关犯罪行为的立法、司法现状进行系统地梳理。谢向英、李佳晓
2025-07-08
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上海作为全国老龄化程度最高的城市之一，老年人的养老和监护需求日益迫切。据统计，截至2023年年底，上海60岁以上老年人口达到568万余人，占总人口比例37.4%，其中“纯老家庭”老年人数178.3万人，独居老人约33.4万人，孤老人数2.58万人。这当中，那些没有监护人，或者监护人因客观条件无法履行责任的老年人群体，其人身照护和财产保护等问题，已然成为当前社会发展所面临的全新挑战。许文茗、朱宇晖
2025-06-10
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